Главная » Расчет » Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам. Учет полученных кредитов и займов Расчет погашения долгосрочных кредитов займов

Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам. Учет полученных кредитов и займов Расчет погашения долгосрочных кредитов займов

Чем заем отличается от кредита и как вести учет кредитов и займов в бухгалтерском учете - это в первую очередь зависит от того, кто задает эти вопросы - кредитор или заемщик. Именно это условие определяет, какие счета будут применяться. О том, как отражаются указанные операции в бухгалтерском учете каждой из сторон сделки и чем отличается заем от кредита, пойдет речь в нашем материале.

Чем отличается заем от кредита?

Кредит представляет собой денежные средства, перечисленные кредитной организацией заемщику. При этом последний осуществляет выплату процентов за пользование такими заемными средствами.

Важным отличием займа от кредита является то, что заем — привлеченные средства организаций и физлиц, выраженные деньгами или их натуральным эквивалентом.

С учетом указанных определений можно выделить, чем кредит отличается от займа:

кредит выдает только банк, а заем могут предоставлять физлица, организации и ИП;
кредит подразумевает выплату кредитору процентов за пользование выданной суммой, выдача займов такого обязательного условия не содержит: они могут быть и беспроцентными;
кредит выдается исключительно денежными средствами, заем — как деньгами, так и в виде натурального эквивалента (товаром, например).

Какие проводки содержит бухучет кредитов и займов полученных?

В бухгалтерском учете особых отличий займа от кредита нет. Так, правила учета кредитов и займов в бухгалтерском учете описаны в ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

К расходам при этом следует относить:

проценты за пользование кредитами и займами;
прочие сопутствующие расходы: оплату консультационных и информационных услуг, экспертную оценку договора о выдаче кредита или займа и др.

Проценты, согласно п. 8 ПБУ 15/2008, учитываются одним из следующих способов:

равномерно в течение всего срока действия договора,
в порядке, предусмотренном условиями договора, если это не нарушает равномерности их учета.

Прочие расходы, связанные с кредитами и займами, следует учитывать равномерно на протяжении всего срока договора.

Бухучет заимствованных активов ведется с использованием следующих счетов:

66 — по договорам сроком действия 12 месяцев и менее;
67 —по договорам, действующим больше 12 месяцев.

Порядок бухучета полученных кредитов и займов рассмотрим на примерах.

Пример бухучета полученного кредита

Пример 1

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

В феврале организация сделает следующие проводки:

Дт 51 Кт 67.1 — кредит получен на расчетный счет организации в сумме 1 500 000 руб.

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: 1 500 000 / 365 × 26 × 10% = 10 684,93 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 10 684,93 руб.

Проводки в марте:

Дт 91.2 Кт 67.2 — начислены проценты по кредиту: (1 500 000 - 62 500) / 365 × 31 × 10% = 12 208,90 руб.

Дт 67.2 Кт 51 — оплата процентов — 12 208, 90 руб.

Дт 67.1 Кт 51 — частичное погашение кредита — 62 500 руб.

Данный кредит, являясь долгосрочным, будет отражен по строке 1410 «Заемные средства» бухгалтерского баланса за 2018 год в сумме, учтенной по кредитовому сальдо счета 67.

Если бы кредит был краткосрочным, его следовало бы отразить по строке 1510 «Заемные средства» бухбаланса.

Коммерческий кредит и товарные векселя показываются по строкам:

1450 «Прочие обязательства» (по долгосрочной задолженности);
1520 «Кредиторская задолженность» (по краткосрочной задолженности).

Следует отметить, что в случае, если средства были получены с целью приобретения, сооружения или изготовления инвестиционного актива, проценты необходимо отражать с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (Дт 08 Кт 66.2/67.2). Исключение из указанного правила делается для хозсубъектов, ведущих учет упрощенным способом, которые вправе для этих целей применять счет 91.2 (п. 7 ПБУ 15/2008).

Как отразить в бухгалтерском учете выданные кредиты и займы?

Учет займов выданных регулируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» .

Для отражения займов в бухучете заимодавец применяет счет 58 «Финансовые вложения».

Пример 2

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

В октябре заимодавец отразил:

Дт 58 Кт 51 — выдача займа — 3 000 000 руб.

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены от заемщика — 36 986,30 руб.

Проводки в апреле:

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты за апрель: 3 000 000 / 365× 30 × 15% = 36 986,30 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты получены — 36 986,30 руб.

Проводки в мае:

Дт 76 Кт 91.1 — начислены проценты: 3 000 000 /365 × 31 × 15% = 38 219,18 руб.

Дт 51 Кт 76 — проценты поступили на расчетный счет — 38 219,18 руб.

Сумму займа заимодавец отразит в бухбалансе за 2018 год по строке 1170 «Финансовые вложения» в размере 3 000 000 руб.

Бухучет беспроцентных займов выданных

Пример 3

Рассмотрим условия из примера 2, при этом предположим, что договором была предусмотрена выдача беспроцентного займа.

Тогда проводки у заимодавца будут выглядеть так:

Дт 76 Кт 51 — выдача беспроцентного займа 3 000 000 руб.

Следующей и последней записью в учете заимодавца будет проводка Дт 51 Кт 76 (она появится в день возврата займа).

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Как учесть беспроцентный заем, выданный сотруднику, читайте .

Каковы особенности налогового учета кредитов и займов?

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

При этом суммы начисленных и уплаченных процентов полностью признаются внереализационными расходами в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ. Момент отражения в расходах сумм процентов определяется согласно п. 8 ст. 272 НК РФ:

на конец каждого месяца,
на дату погашения кредита или займа (если они полностью выплачены).

Сумма процентов при наличии контролируемой задолженности включается в состав внереализационных расходов в размере, предусмотренном в ст. 269 НК РФ.

Проценты, полученные в рамках договоров о выдаче кредитов и займов, относятся к внереализационным доходам (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Следует отметить, что различия в бухгалтерском и налоговом признании в расходах начисленных сумм процентов при инвестиционном кредите или при наличии контролируемой задолженности вызывают возникновение временных разниц, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» .

Возможно ли погашение процентов займа взаимозачетом?

Одним из способов взаиморасчетов при погашении процентов по договору займа контрагенты вправе выбрать зачет взаимных требований. Зачет требований возможен при соблюдении 3-х условий (ст. 410 ГК РФ):

займодавец и заемщик имеют друг к другу встречные требования;
требования обеих компаний однородны;
срок исполнения встречного требования уже наступил.

Для зачета достаточно заявления одной из сторон.

Понятие однородное требование законодательно не закреплено. Согласно п. 7 информационного письма Президиума ВАС от 29.12.2001 № 65 указано, что требование, предъявляемое к зачету, может не соответствовать обязательствам одного вида. Из этого следует, что однородными признаются обязательства, связанные с исполнением различных договоров, но с одинаковым способом погашения и выраженным в одной валюте.

Пример:

Компания «Строймастер» получила процентный займ от ООО «Альянс» на сумму 20 млн руб. под 15% годовых сроком на 1 год с выплатой процентов по окончании периода кредитования. То есть вернуть «Строимастер» обязан 20 млн руб. основного долга и 3 млн руб. процентов (20 млн.руб * 10%).

По данной операции компании зафиксировали в учете следующие проводки:

ООО «Альянс» приобрело офисное помещение у компании «Строймастер» за 3 млн руб.. Компании зафиксировали в учете проводки:

Фирма «Строймастер» направила заявление о зачете взаимных требований на сумму 2 млн руб.

Проводки у контрагентов будут выглядеть следующим образом:

Итоги

Бухучет полученных кредитов и займов находит свое отражение на счетах: 66 — для краткосрочных договоров, 67 — для долгосрочных, а выданные займы отражаются заимодавцем по счетам: 58 — по процентным займам, 76 — по беспроцентным займам. Проценты по кредиту и займу являются внереализационными доходами для кредитора и внереализационными расходами для заемщика.

Счет 67 в бухгалтерском учете называется «Расчеты по долгосрочным займам» . Его использование обусловлено наличием на каждом предприятии единой цели – обобщить информацию по долгам, срок которых составляет от 12 месяцев .

Учет этих элементов осуществляется на аналитических счетах, а для отображения начисленных процентов создаются отдельные сроки. Рассмотрим особенности использования этой строки на практике и тонкости работы в корреспонденции с другими направлениями.

Определение и характеристика

Счет используется для отражения детальных сведений по займам, которые были получены организацией на продолжительный временной период, от 12 месяцев. Сюда же можно отнести налоговые займы и проценты по ним.

Факт получения долгосрочных заемных ресурсов подлежит отражению на счете 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные элементы», 55 «Специальные счета», 60 «Расчетные операции с поставщиками и подрядчиками», 67 «Мероприятия по долгосрочным займам».

Что касается процесса погашения этих займов, его отражение происходит по Дт 67 и Кт 51 . Также по кредиту часто используется счет 52, 55. Проценты, которые начисляются в рамках этих долгосрочных займов, подлежат учету по строке 08 «Долгосрочные вложения».

Факт уплаты процентов записывается в дебет 67 счета и кредит 51 строки . Аналитический учет осуществляется по разновидностям долгосрочных кредитных обязательств, а также по банкам и заимодавцам.

Применение счета 67 на практике

Счет ведет организация, которая выступает в качестве непосредственного получателя займа. В некоторых ситуациях предприятие нуждается в совершении дорогостоящих покупок, например, оборудования, сырьевых ресурсов материалов, а собственных денег нет.

В этом случае целесообразно обратиться за долгосрочным кредитом , его срок погашения традиционно составляет более одного налогового периода. На счете производится отражение информационных сведений о контрагентах и кредитных договорах. После перехода срока на период в 365 и менее можно либо перевести сумму на 66 счет «Краткосрочные кредиты» , либо оставить как есть. Все зависит от специфики деятельности предприятия и от некоторых внешних факторов.

Заемный капитал представляет собой элемент суммарного капитала организации, используемого субъектом хозяйствования для достижения личных целей. Эти деньги ему не принадлежат, но привлекаются к процессу в форме кредита или займа на основе принципа возвратности.

Такие ресурсы могут носить кратко- и долгосрочный характер . Данные обязательства обязуются быть погашенными строго в срок. В качестве форм привлекаемых заемных ресурсов можно выбрать банковский, коммерческий и другой сектор. В роли основных кредиторов выступают финансово-кредитные организации и поставщики.

Получение организациями займов происходит в том же порядке, что и получение классических банковских кредитов. Краткосрочные и долгосрочные ссуды получают посредство эмиссии и реализации ценных бумаг, под векселя, чека и прочие обязательства. Заемные средства могут классифицироваться по направлениям их применения :

покупка ценностей и значимых активов;
капитальные строительные мероприятия;
раздача долгов прочим кредиторам;
приобретение оборудования и материалов;
решение прочих целевых задач.

По принципу срочности на практике выделяют долгосрочные и краткосрочные обязательства. Они могут быть обеспечены имуществом или обходиться без него.

Типы кредитов и займов

Прежде чем дать согласие на заключение кредитного договора, банк занимается детальным и тщательным анализом платежеспособности предприятия, а также изучением ее общих возможностей и перспектив. Иногда практикуется выезд банковского специалиста по месту предприятия в целях решения ряда организационных вопросов.

Исходя из целевого назначения, сроков, особенностей предоставления, можно выделить несколько основных типов и форм кредита :

Банковская ссуда . Это продукт, который предоставляется в пользование банковскими учреждениями в виде денежных ссуд на принципе возвратности с обязательной уплатой процентных отчислений.
Вексельный заем . Этот кредит, который предоставляется владельцам векселей со стороны банков и поставщиков.
Государственный кредит . Он представляет собой совокупность отношений, в которых заемщиком является государство. В рамках системы международного кредитования оно может быть и кредитором.
Долгосрочный заем . Этот кредит предоставляется на продолжительное время от года и применяется для инвестирования социального и производственного характера. Например, он может быть применен для расширения производства, реконструкции, строительства.
Ипотечный кредит . Его выдача осуществляется строго под залоговое обеспечение недвижимости.
Ссуда для работников . Она предоставляется в основном для индивидуального жилищного строительства и прочих потребительских целей.
Краткосрочный кредит . Он представляется до года и предполагает приобретение материально-производственных запасов и обеспечение текущих нужд фирмы.

В основном заем представляет собой договорное отношение. На его основании происходит передача денег во временное пользование. В качестве сторон подобных сделок могут выступать как физические, так и юридические лица.

Особенности бухгалтерского учета по счету

В рамках финансовой отчетности организации отражение долгосрочных заемных средств обычно происходит в пассиве баланса, в 4 разделе «Долгосрочные обязательства» .

Если перевод займа на новый счет произошел после того, как срок погашения сократился до 12-ти месячного периода, организация вправе осуществлять учет этих средств в разделе 5 , который именуется как «Краткосрочные обязательства» .

Основные счета и аналитический учет

Счет 67 в бухгалтерском учете включает в себя несколько основных подпунктов, они представлены следующими элементами :

01 – кредиты долгосрочного характера;
02 – проценты, начисленные по ссудам долгосрочного типа;
03 – долгосрочные заемные средства;
04
21 – кредиты на длительную перспективу, выданные в иностранной валюте;
22 – процентные отчисления по долгосрочным активам;
23 – займы в валюте, выданные на продолжительное время;
24 – проценты по валютным ссудам, выданным на продолжительное время.

Ведение аналитического учета по данной строке осуществляется по кредитным организациям, которые ведут учетные операции по долговым обязательствам.

Составление типовой корреспонденции

По дебету данная строка корреспондирует со следующими направлениями счетов :

51 «Расчетные операции»;
52 «Счета в валюте»;
55 «Специальные элементы в банковских организациях»;
62 «Расчетные операции с заказчиками и покупателями»;
67 «Расчетные действия по длительным займам и кредитам»;
76 «Расчеты с прочими различными кредиторами и дебиторами»;
91 «Прочие отчисления и поступления».

Если рассматривать корреспонденцию данного счета по кредиту, то можно выделить следующие направления :

07 «Оборудование, подлежащее монтажным мероприятиям»;
08 «Вложения в активы вне оборота»;
10 «Материалы»;
11 «Животные, пребывающие на выращивании, откорме»;
41 «Товарные позиции»;
50 «Касса»;
51, 52 – валютные и расчетные направления соответственно;
60 – «Расчетные мероприятия с поставщиками»;
68 – «Операции по сборам и налоговым выплатам»;
82 – «Резервный капитал».

Каждый из этих счетов используется для отражения тех или иных бухгалтерских операций. Необходимо, чтобы бухгалтер грамотно записывал любые действия и мог объяснить источники их происхождения.

Типовые проводки в бухгалтерии

В процессе ведения бухгалтерской деятельности используются определенные разновидности операций :

Дт 50 (51, 52, 55) Кт 67 . Данная запись свидетельствует о факте поступления долгосрочных займов и кредитов. Если речь идет о погашении, то составляются обратные проводки.
Дт 07 (10, 11, 41) Кт 67 . Речь идет о получении товарного кредита в форме материальных ресурсов сельскохозяйственной организацией.
Дт 66 Кт 67 . Операция подразумевает процесс переоформления кредитов и займов. Она может быть осуществлена в нескольких вариациях и включает в себя ряд направленностей.
Дт 67 Кт 51 (52, 55) . В этой операции отражается зачисление кредитных и заемных средств на банковский счет.
Дт 60 Кт 67 . Производится оплата поставщикам и подрядчикам за счет ссуд долгосрочного характера.
Дт 68 Кт 67 . Оплата задолженности бюджету за счет долгосрочного кредитования.
Дт 76 Кт 67 . Оплата долга перед прочими кредиторами за счет кредитных/заемных средств.
Дт 91 Кт 67 . Речь идет об операции, связанной с начислением процентов по займам и кредитам. Также можно говорить о факте учета положительной курсовой разницы в иностранной валюте. Если она имеет отрицательное значение, составляется обратная проводка.

Это далеко не весь перечень проводок, которые используются на практике, но они – основные. Важно, чтобы специалист в сфере бухгалтерии грамотно указал суммы операций.

Таким образом, строка 67 в бухгалтерском учете играет особую роль и включает в себя большое количество направлений, требующих рассмотрения. Бухгалтер должен обеспечить грамотную запись основных проводок в целях исключения ошибок и совершенствования хозяйственной деятельности предприятия.

Счет 67 предназначен для сбора информации о кредитах и займах, оформленных на срок более 1 года. Здесь содержится подробная информация о предоставленных суммах, начисленных процентах и процессе погашения. Долгосрочные обязательства могут возникнуть разным путем: при выпуске облигаций, оформлении кредита или займа, выдаче векселей. Каждая из ситуаций находит свое место на счете 67. Рассмотрим виды долгосрочных обязательств и организацию их учета.

Виды заемных средств

Законодательство предполагает два метода юридического оформления предоставленных заемных средств. Это кредитный договор и договор займа. При их заключении участвуют две стороны – заимодатель и заемщик. Совершается юридически зафиксированная сделка, согласно которой заимодатель предоставляет заемщику определенное количество материальных ценностей на оговоренный срок. По его истечении заемщик обязуется вернуть исходное количество предоставленных средств и выплатить процентное вознаграждение (если это предусмотрено договором). После передачи ценностей от заимодателя заемщику договор считается активным.

В зависимости от условий договора и категорий лиц, которые принимают в нем участие, различают два основных вида заемных средств: кредиты и займы. В совокупности они образуют одну из важнейших статей формирования источников предприятия. Заемные средства наравне с собственными значительно влияют на благосостояние и развитие экономической деятельности юридического лица.

Типы кредитов и займов

Бухгалтерский счет 67 содержит информацию о разных видах заемных средств. Единственное, что их объединяет, – это срок обязательства, который составляет не менее 12 месяцев с отчетной даты. Займы могут иметь вид целевых средств, векселей или облигаций. Главное отличие этого метода привлечения активов в том, что в качестве заимодателя не может выступать банк. Заем – это юридически оформленная сделка, согласно которой стороны договариваются о передаче денежных средств или имущества в собственность на условиях возврата с уплатой процентов за пользование, или же без них. Заключить подобный договор могут физические и юридические лица, за исключением, как уже было сказано, банков. Один из способов привлечения займов – выпуск ценных бумаг (векселей, облигаций, акций).

Кредит – это взаимоотношения сторон, при котором происходит передача в долг денежных средств на условиях срочности, платности и возвратности. Порядок предоставления и погашения кредитов регулируется законодательством. Права и обязанности сторон прописаны в кредитном договоре. Счет 67 содержит информацию о долгосрочных кредитах и процентах по ним.

Характеристика счета 67

Этот счет входит в раздел VI Типового плана, в котором расположены счета расчетной группы. Они созданы для характеристики отношений с разными дебиторами и кредиторами. В условиях современной экономики среднестатистическому предприятию сложно обойтись без привлечения заемных средств. Зачастую этот шаг становится «прорывом» в развитии предпринимательства.

Счет 66 и 67 созданы как раз для учета операций по займам и кредитам, выданным компании. Порядок организации бухучета по ним схож, но имеет одно значительное отличие – срок взаимоотношений заимодателя и заемщика. Счет 66 описывает отношения сторон по краткосрочным займам, т. е. тем, которые длятся менее 12 месяцев. Счет 67 же предназначен для учета более длительных операций, происходящих в течение 12 и более месяцев.

Он имеет пассивную структуру, т. к. остатки по счету на конец месяца отражают в составе источников предприятия. По кредиту происходит увеличение заемных средств (рост кредиторской задолженности), а по дебету – уменьшение долговых обязательств.

Аналитический учет

Счет 67 объединяет в себе много информации: суммы займов по их видам, величину начисленных процентов, штрафные санкции за просрочки. Чтобы не образовалась путаница, необходимо не только отличать друг от друга разные типы долгосрочных обязательств, но и выделять отдельно каждого кредитора. Предприятие, согласно рекомендациям учетной политики по организации аналитического учета по счету 67, может открыть следующие субсчета:

67/1 «Долгосрочные кредиты»;
счет 67/2 «Долгосрочные займы»;
67/3 «Проценты по оплате займов и кредитов»;
67/4 «Штрафы и пени по уплате кредитов и займов»;
67/5 «Просроченные кредиты и займы»;
67/6 «Займы под выпуск ценных бумаг»;
67/7 «Займы и кредиты для работников».

Данные отражают в сводных ведомостях, с помощью которых проверятся верность ведения аналитического учета.

Операции по дебету

Проводки, составляемые по дебету счета 67, означают уменьшение кредиторской задолженности по долгосрочным займам. При этом возможно несколько вариантов развития событий:

Погашение кредита (займа) путем перечисления денежных средств. Во взаимосвязь вступят счета 51, 52, 55.
Завершение обязательств после зачета встречных однородных требований (Дт 67 Кт 62/76).
Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, если до ее погашения осталось менее 365 дней (Дт 67 Кт 66).
Зачисление невыполненного долгосрочного обязательства после истечения срока исковой давности в число прочих доходов (Дт 67 Кт 91.1).
Перечисление в счет прочих доходов положительных курсовых разниц по долгосрочному кредиту или займу в валюте.

Таким образом, суммы, указанные в дебете счета 67, всегда означают уменьшение размера задолженности по долгосрочному займу или кредиту.

Операции по кредиту

Кредит 67 счета показывает величину задолженности по кредитам и займам, оформленным на срок более 1 года. Особое внимание следует уделить составлению проводок по получению сумм или имущества согласно договору займа (кредитования). Независимо от цели оформления, сумма указывается в кредите счета 67. Но с определением корреспондирующего счета несколько сложнее. Суммы должны быть отнесены на счет учета активов, которые напрямую относятся к займу или кредиту.

Рассмотрим типичные случаи:

оформление займа в целях приобретения имущества или начала строительства отражают в дебете счета 08; при этом расходы, которые связаны с получением кредита (займа) и его пользованием, относят либо на счет 91.2, либо в состав первоначальной стоимости объектов ОС (если на них начисляется амортизация и выполняются дополнительные условия);
если заем предоставляется в виде имущества, то его сумму заносят в дебет счетов учета такого имущества (10, 11, 41);
наличные и безналичные денежные средства, полученные в связи с оформлением долгосрочного кредита, указывают в дебете счетов V раздела (50, 51, 52, 55);
если кредит или заем оформляется для покрытия других обязательств, то суммы относят на эти счета расчетов (60, 68, 76);
расходы, связанные с содержанием займа (кредита) и назначения штрафных санкций, процентов относят к прочим расходам;
отрицательные курсовые разницы по кредитам и займам в валюте также относят к операционным расходам.

Выпуск облигаций

Размещение облигаций является распространенным способом получить долгосрочные займы. Счет 67 для таких целей содержит субсчет 67.6, на котором отражается информация по выпуску ценных бумаг. Облигации могут быть размещены на рынке по большей, чем их номинальная стоимость, или, наоборот, меньшей цене. В первом случае бухгалтер фиксирует номинальную стоимость на счете 67, а сумму превышения списывает на доходы будущих периодов (кредит счета 98). Корреспондирует с ними обычно расчетный счет.

В случае продажи облигаций по заниженной цене (с дисконтом), разница равномерно и постепенно доначисляется в период их обращения из сумм прочих доходов. Касательно этой ситуации предприятие может прописать в учетной политике пункт, согласно которому дисконт предварительно учитывают в числе расходов будущих периодов (дебет 97). А затем постепенно списывают суммы в число прочих расходов в дебет счета 91.2.

Проценты, которые эмитент обязуется выплатить владельцам ценных бумаг, отражают обособленно на отдельном субсчете и включают суммы в число операционных расходов (счет 91.2). Или же учитываются подобно предыдущему случаю в составе расходов будущих периодов с постепенным списанием на счет 91.2.

Банковские кредиты

Счет 67.1 содержит информацию об оформленных долгосрочных кредитах. При получении средств суммы относят в кредит 67.1 и дебет тех счетов, куда они были направлены. Проводки, описывающие эту операцию, выглядят следующим образом:

Дт 50–55 Кт 67.1 – получен/зачислен кредит.
Дт 60 Кт 67.1 – задолженность перед поставщиками погашена за счет средств кредита, или кредит направлен на предоплату поставщику.
Дт 68 Кт 67.1 – задолженность перед бюджетом покрыта при помощи кредита.
Дт 76 Кт 67.1 – погашена задолженность перед прочим кредитором за счет кредита.

Погашается долгосрочный кредит (счет 67) еще более простыми записями. Для этого счет дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (51–55). Начисление процентов за пользование кредитом происходит при помощи счета 91.2, а оплата в том же порядке, что и погашение долга.

Оформление кредита для персонала

Кредиты, оформленные для работников в целях строительства жилищ и прочих нужд, отражают на отдельном субсчете (в условиях данной статьи 67.7). Полученные суммы организация записывает в кредит 67.7 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. После выдачи кредита персоналу осуществляется проводка Дт 73 Кт 51 (50). Внесенные работником средства для погашения задолженности учитывают в дебете 73. Предприятие «закрывает» кредит проводкой Дт 67.7 Кт 51.

Капитал любого предприятия не что иное, как совокупность привлеченных и собственных средств. Осуществление эффективной экономической деятельности практически невозможно без займов, которые способствуют развитию предприятия. Привлечение средств на долгосрочной основе производится в основном для осуществления инвестиций, модернизации, строительства или приобретения ОС. Суммы, проценты и штрафы по ним отражаются на счете 67, правила ведения которого были подробно рассмотрены в статье.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Долгосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то делаются записи по дебету счета 51 "Расчетные счета" и др. в корреспонденции со счетами 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (по номинальной стоимости облигаций) и 98 "Доходы будущих периодов" (на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью). Сумма, отнесенная на счет 98 "Доходы будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на счет 91 "Прочие доходы и расходы". Если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, и отдельным кредитам и займам.

На отдельном субсчете к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более 12 месяцев.

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (номинальная стоимость векселя) и дебету счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 "Прочие доходы и расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств закрывается на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией - векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При этом задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.

Аналитический учет дисконтированных векселей ведется по кредитным организациям, осуществившим учет (дисконт) векселей или иных долговых обязательств, векселедателям и отдельным векселям.

Учет расчетов с кредитными организациями, заимодавцами и векселедателями в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" обособленно.

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
корреспондирует со счетами:

по дебету

по кредиту

51 Расчетные счета
52 Валютные счета

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

91 Прочие доходы и расходы

07 Оборудование к установке
08 Вложения во внеоборотные активы
10 Материалы
11 Животные на выращивании и откорме
41 Товары
50 Касса
51 Расчетные счета
52 Валютные счета
55 Специальные счета в банках
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
68 Расчеты по налогам и сборам
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
82 Резервный капитал
91 Прочие доходы и расходы

Суммы полученных организацией долгосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Суммы долгосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Выполнение обязательств по договору займа (оплата счета поставщика) должно быть показано в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Получение долгосрочных займов в натуральной форме отражается по дебету счетов учета активов (07 «Оборудование к установке», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др.) к кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Причитающиеся по полученным долгосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Проценты по долгосрочным кредитам и займам, привлеченным для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов, включаются в фактические затраты по приобретению этих активов до момента их оприходования. После момента оприходования проценты относятся к прочим расходам и начисляются по дебету 91 субсчета «Прочие расходы». На суммы погашенных долгосрочных кредитов и займов дебетуется счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

В соответствии с установленной в организации-заемщике учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

Аналитический учет долгосрочных кредитов и займов ведут по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Таблица № 2

Бухгалтерские проводки по учету долгосрочных кредитов и займов

Корреспонденция счетов	Первичный документ- основание

	Поступил долгосрочный кредит в рублях
08,11,1541,60,76	Получен заем в неденежной форме	Выписка банка
	Поступил долгосрочный кредит банка в иностранной валюте	Кредитный договор, выписка банка
	Начислены проценты по полученному долгосрочному кредиту(согласно п. 11 ПБУ 10/99проценты, уплачиваемые организацией за предоставления ей в пользование денежных средст, относятся к прочим расходам)	Бухгалтерская справка
		Выписка банка
	Начислены проценты по полученному займу	Выписка банка
	Погашены кредиты и займы в рублях	Кредитный договор, выписка банка
	Погашены кредиты и займы в иностранной валюте	Кредитный договор, выписка банка
	Погашены займы неденежными средствами	Кредитный договор
	Отражена разница между оценкой товарно-материальных ценностей, полученных в качестве займа, и стоимостью товарно-материальных ценностей при погашении	Кредитный договор
	Переведена долгосрочная задолженность в краткосрочную	Бухгалтерская справка
	Отражена сумма выданного займа	Кредитный договор
	Отражено у заимодавца начисление процентов по договору займа	Кредитный договор
Корреспонденция счетов	Первичный документ- основание

	Отражена у заимодавца задолженность заемщика по займу при наступлении срока платежа	Кредитный договор
	Отражено у заимодавца погашение задолженности заемщика	Кредитный договор
	Зачтена задолженность по договору займа	Кредитный договор